当前位置:首页->通知公告
中国内部审计协会关于《内部审计机构的管理准则》(征求意见稿)等四个内部审计准则征求意见的通知
2005-12-16 09:34:54
                中内协发[2005]34号

各会员单位: 
  根据中国内部审计协会2005年度的工作计划,今年9月和11月,协会分别在云南省、福建省召开内部审计准则研讨会,组织准则委员及有关专家、学者、实务工作者讨论修改了《内部审计机构的管理准则》等7个内部审计具体准则草案。经协会准则委员会研究决定,现将《内部审计机构的管理准则》、《内部审计机构与董事会或适当管理层的关系准则》、《内部审计的控制自我评估法准则》和《独立性与客观性准则》的征求意见稿印发给你们,请组织有关人员研究,提出修改意见。并请各单位于2005年12月28日前以传真或E-mail 方式报中国内部审计协会信息处。 

  联系人:杨伟娜  吴日红 
  联系电话:010-68328278   
  传  真:010-68328262 
  E-mail:xinxibu@263.net 
  附件:1.内部审计机构的管理准则 
     2.内部审计机构与董事会或适当管理层的关系准则 
     3.内部审计的控制自我评估法准则 
     4.独立性与客观性准则 




               
                       中国内部审计协会
                      二OO五年十二月十四日 


附件: 

            内部审计具体准则第  号 ――内部审计机构的管理 

第一章  总则 

    第一条  为了规范内部审计机构的管理工作,保证审计质量,提高审计工作效率,根据《内部审计基本准则》制定本准则。 
    第二条  本准则所称内部审计机构的管理,是指内部审计机构对内部审计人员和内部审计活动实施的计划、组织、领导、控制、和协调工作。 
第三条    本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 

第二章  一般原则 

    第四条  内部审计机构应当对内部审计人员和内部审计活动实施有效管理,以达到以下目的: 
   (一)使内部审计资源得到经济和有效的利用; 
   (二)使内部审计工作符合内部审计准则的要求; 
   (三)提高内部审计质量与审计效率; 
(四)实现内部审计目标。 
第五条  内部审计机构负责人对内部审计机构管理的适当性和有效性负主要责任。 
第六条  内部审计机构应当制定内部审计章程,并报经董事会或适当管理层批准。内部审计章程应包括以下主要内容: 
(一)    内部审计目标; 
(二)    内部审计机构在组织中的地位; 
(三)    内部审计机构的职责范围; 
   (四)对审计人员接触与审计工作相关的记录、人员和实物财产的授权; 
   (五)其他需要明确的事项。 
第七条  内部审计机构应建立合理、有效的结构,多层级的组织应当对内部审计机构实行分级管理制度。上级内部审计机构应通过适当渠道对下级内部审计机构进行指导和监督。 
第八条  内部审计机构管理的内容主要包括以下方面: 
(一)计划编制; 
(二)人力资源管理; 
   (三)组织协调; 
   (四)领导与沟通; 
(五)审计项目业务控制。 
第九条 内部审计机构管理可以分为部门管理和项目管理两个层次。部门管理是指内部审计机构运行过程中的一般性行政管理。项目管理是内部审计机构对审计项目业务工作的管理与控制。 
  
第三章  机构管理的内容与方法 

  第十条  内部审计机构应当在考虑组织风险、管理需要和审计资源等因素的基础上,编制年度审计计划。 
第十一条  内部审计机构应当根据组织目标和管理需要,加强人力资源管理,确保人力资源利用的充分性和有效性。该项管理包括: 
   (一)内部审计人员的聘用; 
   (二)内部审计人员的培训; 
   (三)内部审计工作任务结构分析; 
(四)内部审计人员知识结构及专业能力分析; 
(五)内部审计人员的业绩考核。 
第十二条  内部审计机构应当根据确定的年度审计计划和人力资源计划编制财务预算,编制财务预算时应考虑以下因素所需的成本: 
(一)    内部审计人员的数量; 
(二)    审计工作的安排; 
(三)    内部审计机构的行政管理活动;                 
(四)    内部审计人员的教育及培训要求; 
(五)    审计工作的研究和发展; 
(六)    其他有关事项。 
    第十三条  内部审计机构应当根据组织的性质、规模和特点,编制审计工作手册,以指导内部审计人员的工作。审计工作手册应包括以下主要内容: 
   (一)内部审计机构的目标、权限和职责的说明; 
   (二)内部审计机构的组织、管理及工作说明; 
   (三)内部审计机构的岗位设置及岗位的职责说明; 
   (四)主要审计工作流程; 
   (五)内部审计质量控制政策与程序; 
(六)内部审计道德规范和奖惩措施; 
   (七)内部审计工作中应注意的事项。 
第十四条  内部审计机构和人员,应在董事会和组织适当管理层的支持和监督下,做好与组织其他机构和外部审计的协调工作,以保证必要的审计范围,减少重复工作,提高审计效率。 
    第十五条  内部审计机构应当接受组织董事会或适当管理层的指导和监督,在日常工作中保持经常的沟通与交流,定期向其提交工作报告。 
第十六条  内部审计机构应制定内部审计质量控制政策与程序,通过实施持续、有效的督导、内部自我质量控制与外部评价,保证审计工作质量。 
第十七条  内部审计机构应根据年度审计计划确定的审计项目,编制项目审计计划并组织实施,在实施过程中做好审计项目业务管理与控制工作。 

第四章  项目管理 

第十八条  在审计项目管理过程中,内部审计机构负责人与项目负责人应充分履行各自的职责,以确保审计质量。 
    第十九条  内部审计机构负责人对审计项目的管理负领导责任,其职责范围主要包括: 
   (一)审批项目审计计划; 
   (二)选派审计项目负责人并对其进行有效的授权; 
   (三)对审计项目的实施进行全面督导; 
   (四)审定并签发审计报告; 
   (五)其他有关事项。 
    第二十条  审计项目负责人对审计项目的管理负直接责任。其职责范围主要包括: 
   (一)制定项目审计计划; 
   (二)制定审计方案; 
   (三)组织审计项目的实施; 
   (四)对项目审计工作进行督导; 
   (五)编制审计报告; 
   (六)其他有关事项。 
    第二十一条  审计项目负责人应利用适当的管理辅助手段,完善和改进项目管理工作,保证审计项目管理与控制的有效性。这些管理辅助手段包括以下主要内容: 
   (一)审计工作授权表; 
   (二)审计清单; 
   (三)审计会议议程; 
   (四)审计工作底稿检查表; 
   (五)审计文书跟踪表。 
    第二十二条  内部审计机构应当建立审计档案管理制度,加强审计项目工作底稿的归档、保管、查询、复制、移交和销毁等环节的管理工作,妥善保存审计档案。 
第五章  附则 

    第二十三条  本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。 
    第二十四条  本准则自2006年  月  日起施行。 















        内部审计具体准则第  号--内部审计机构与董事会或适当管理层的关系 

第一章    总    则 
第一条  为了明确和协调内部审计机构与董事会或适当管理层的关系,保证内部审计的独立性,增强内部审计工作的有效性,根据《内部审计基本准则》制定本准则。 
第二条  本准则所称内部审计机构与董事会或适当管理层的关系,是指内部审计机构由于隶属于董事会或适当管理层,而形成的协助其工作并向其报告的关系。 
第三条  本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其所从事的内部审计活动。 

第二章    一般原则 

第四条  内部审计机构应接受董事会或适当管理层的领导,保持与董事会和适当管理层的良好关系,协助董事会或适当管理层履行职责,实现董事会、管理层与内部审计在组织治理中的协同作用。 
第五条   组织治理是为了保护组织所有者和利益相关人的利益而建立的对组织进行管理和控制的一系列法律和制度安排。 

第六条    对内部审计机构有领导作用的董事会和相类似的机构包括: 
(一)董事会; 
(二)董事会下属的审计委员会; 
(三)非盈利组织的理事会。 
第七条    适当管理层是指对组织内部管理过程进行领导、协调和监督的阶层。对内部审计机构有领导作用的适当管理层包括: 
(一)总经理; 
(二)副总经理或者与其相当级别的人员。 
第八条    内部审计机构与董事会或适当管理层的关系包括以下基本内容: 
(一)接受董事会或适当管理层的领导; 
(二)协助董事会或适当管理层的工作; 
(三)向董事会或适当管理层报告工作。 
第九条  内部审计机构负责人应积极寻求董事会或适当管理层对内部审计工作的理解与支持。 
第十条  内部审计机构应在授权范围内配合监事会工作。 

第三章    接受董事会或适当管理层的领导 

第十一条    内部审计机构应在董事会或适当管理层的领导下,有效履行内部审计职责,确保内部审计活动能满足董事会或适当管理层的需求。 
第十二条    内部审计机构接受董事会或适当管理层领导的方式包括: 
(一)报请董事会或适当管理层批准审计工作事项; 
(二)接受并完成董事会或适当管理层的业务委派。 
第十三条    内部审计机构应向董事会或适当管理层报请批准的事项包括: 
(一)内部审计章程; 
(二)年度审计计划; 
(三)财务预算; 
(四)人力资源计划; 
(五)内部审计政策的制定及变动。 
第十四条   内部审计机构应接受董事会或适当管理层委派的业务包括: 
(一)审查舞弊行为; 
(二)评估组织内部资源与活动的绩效; 
(三)执行特别任务或项目; 
(四)评价外部审计的工作质量; 
(五)董事会或适当管理层委派的其它业务。 

第四章    协助董事会或适当管理层的工作 

第十五条    内部审计机构应协助董事会或适当管理层的工作,充分履行内部审计机构的职责。 
第十六条    内部审计机构协助董事会或适当管理层的工作包括以下内容: 
(一)协助审计委员会履行职责,提供与其职责相关的合法性、舞弊和内部控制的信息; 
(二)协助审计委员会评估其工作,并提出适当建议; 
(三)提供对组织各项经营活动或内部控制的咨询意见; 
(四)在董事会或适当管理层对外披露内部控制信息的过程中提供协助; 
(五)在组织的道德文化建设中提供协助。 

第五章    向董事会或适当管理层报告 

第十七条    内部审计机构应与董事会或适当管理层保持开放、有效的沟通与交流,除了向董事会或适当管理层提交每个项目的审计报告之外,还应当定期提交工作报告。 
第十八条   内部审计机构应定期向董事会或适当管理层提交工作报告,一般每年至少一次。 
第十九条  内部审计机构的工作报告应简洁、清晰地概括说明审计工作的开展以及机构各类资源的使用情况,高效地向董事会或适当管理层提供信息。 
第二十条  内部审计机构工作报告应包括以下主要内容: 
(一)年度审计计划的执行情况; 
(二)审计项目涉及范围及审计意见的总括说明; 
(三)对组织经营活动和内部控制的总体评价; 
(四)审计中发现的差异和缺陷的汇总及其原因分析; 
(五)重要的业务发现和建议; 
(六)财务预算的执行情况; 
(七)人力资源计划的执行情况; 
(八)董事会或适当管理层要求或关注的其它内容。 
第二十一条    内部审计机构提交工作报告时,还应当对年度审计计划、财务预算以及人力资源计划执行中出现的重大偏差及原因做出说明,并提出应对措施。 
第二十二条  内部审计机构应向董事会或适当管理层提交审计报告,审计报告应清晰反映重要的审计发现和建议。 
第二十三条   日常工作中,内部审计机构还应与董事会或适当管理层就以下事项进行交流: 
(一)询问董事会或适当管理层关注的领域; 
(二)讨论董事会或适当管理层信息需求的满足情况;  
(三)介绍内部审计的新趋势和新技术。 

第六章    附则 

第二十四条    本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。 
第二十五条    本准则自2006年  月  日起施行。 







           内部审计具体准则第  号 ――内部审计的控制自我评估法 

第一章   总 则 

第一条     为了规范内部审计人员在审计活动中应用控制自我评估法,提高审计效率,根据《内部审计基本准则》制定本准则。 
第二条     本准则所称控制自我评估,是指由对内部控制的制定与执行负有责任的组织相关管理人员对内部控制进行评价的过程。 
第三条     本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 
                                
第二章   一般原则 

第四条     内部审计人员在内部控制的审查与评价之前应适当应用控制自我评估法,根据控制自我评估报告考虑审计重点,以提高审计效率,促进内部控制审计目的的实现。 
第五条     内部审计人员应当制定控制自我评估计划,召集组织相关管理人员对内部控制进行自我评估,并做好组织、协调与记录工作。 
第六条     内部审计人员可以根据内部控制审计的目的与范围、确定控制自我评估的内容。控制自我评估主要包括以下内容: 
(一)    确定组织整体或职能部门的目标,识别其主要风险; 
(二)    评估组织内部控制的适当性、合法性及有效性; 
(三)    确认内部控制重大缺陷或存在严重风险的业务环节; 
(四)    评估组织非正式的控制及其有效性; 
(五)    评估组织的业务流程及其运作效率; 
(六)    对控制自我评估中发现的问题提出改进建议。 
第七条     内部审计机构负责人应当加强对控制自我评估过程的督导,以确保其目的的实现。 

           第三章   控制自我评估的程序与方法 

第八条  内部审计人员在应用控制自我评估法时,一般包括以下主要程序: 
(一)    制定控制自我评估的计划; 
(二)    与组织相关管理人员就控制自我评估的目的、内容及程序进行事先沟通和交流; 
(三)    确定控制自我评估的时间与方法; 
(四)    召集组织相关管理人员开展控制自我评估;  
(五)    在控制自我评估过程中做好协调与记录工作; 
(六)    在控制自我评估过程结束后,及时反馈并提交控制自我评估报告。 
第九条  内部审计人员应用控制自我评估法时,应当根据行业特性、组织文化、管理风格、员工素质等灵活选用不同的方式。控制自我评估的主要方法包括:专题讨论会、问卷调查法、结果分析法。 
第十条  专题讨论会是指内部审计人员召集组织相关管理人员就内部控制的特定方面或过程进行讨论及评估的一种方法。专题讨论会一般采用以下主要形式: 
(一)    以目标为基础的形式,是指围绕实现目标的最佳方式展开讨论,并评价现有内部控制是否能促进组织目标的实现;  
(二)    以风险为基础的形式,是强调对影响目标实现的各种风险进行识别,并确定现有风险管理过程是否适当、有效; 
(三)    以控制为基础的形式,是对现有内部控制的运行情况进行讨论,评估其有效性; 
(四)    以过程为基础的形式,是对组织业务流程的各个环节进行讨论和分析,以提出改善或简化流程的建议。 
第十一条  在采用专题讨论会的方法时,内部审计人员组织会议参与者就会议专题展开自由讨论,并可以采取电子投票等方式及时收集信息。 
第十二条  内部审计人员应当及时汇总专题讨论会上的投票情况及讨论意见,并于讨论会的次日向会议参与者反馈,以便其及时了解情况并采取措施。 
第十三条  问卷调查法是指内部审计人员就内部控制的特定方面或过程以书面问卷的形式向组织相关管理人员收集意见的一种方法。 
第十四条  结果分析法是指内部审计人员就内部控制的特定方面或过程向相关管理人员收集信息,并将之与其他来源的信息一起进行综合分析的一种方法。 
第十五条 内部审计人员应当根据组织特点及内部控制审计的需要适当应用控制自我评估法,一般每季度进行一次,以便对内部控制进行持续的监督。 
第十六条 内部审计人员应当将控制自我评估过程中相关管理人员对内部控制的意见、建议以及评估结论等记录于工作底稿中,并据此编制控制自我评估报告。 
第十七条 内部审计人员应当将控制自我评估报告及时反馈给参与内部控制评估的相关管理人员。必要时,也可提交给组织适当管理层,以便其及时采取有效措施改善经营活动和内部控制。 

第四章   附则 

第十八条 本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。 
第十九条 本准则自2006年 月 日起施行。 




              内部审计具体准则第  号――独立性与客观性 

第一章  总则 
第一条    为保障内部审计的独立性与客观性,根据《内部审计基本准则》制定本准则。 
第二条    本准则所称独立性,是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时,不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性一般指内部审计机构的独立性。 
本准则所称客观性,是指内部审计人员在进行内部审计活动时,保持公正、不偏不倚的精神状态。客观性一般指内部审计人员的客观性。 
第三条    本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 

第二章  一般原则 

第四条    内部审计机构负责人应采取措施保障内部审计机构的独立性以及内部审计人员的客观性,以确保审计目的的实现。 
第五条    内部审计机构的独立性主要受机构与董事会或适当管理层关系的影响,并需要依靠规范的机构管理工作得以保证。具体而言,受到以下因素的影响: 
(一)    董事会或适当管理层的支持; 
(二)    内部审计机构的管理体制; 
(三)    内部审计机构负责人的权责范围; 
(四)    内部审计活动是否受到外在的压力及干涉; 
(五)    其他可能影响内部审计机构独立性的因素。 
第六条    加强内部审计机构的独立性能够促进内部审计人员客观性的提高。内部审计人员的客观性受到以下因素的影响: 
(一)    内部审计人员的职业道德素质; 
(二)    内部审计人员的专业胜任能力; 
(三)    内部审计活动中是否存在利益冲突的状况; 
(四)    其他可能影响内部审计人员客观性的因素。 
第七条    内部审计人员应提高职业道德素质及专业胜任能力,并主动采取措施保证客观性。 

第三章  客观性 

第八条    内部审计机构及人员在进行审计活动前,应主动评估客观性是否受到损害,一般可以采用以下步骤: 
(一)    识别可能损害客观性的因素; 
(二)    评估这些因素影响的严重性; 
(三)    向审计项目负责人或内部审计机构负责人报告,采取措施降低这些因素的影响; 
(四)    向适当管理层报告或披露有关客观性的情况; 
第九条    内部审计人员在识别可能损害客观性的因素时,应重点考虑以下内容: 
(一)    内部审计人员审查和评价自己以前负责的经营活动和内部控制; 
(二)    内部审计人员遭受来自机构内部和外部的压力; 
(三)    内部审计人员的经济利益与被审计单位有直接关系; 
(四)    内部审计人员与被审计单位管理层有密切的私人关系; 
(五)    内部审计人员与被审计单位有长期合作关系; 
(六)    内部审计人员对于被审计单位或其管理层存有文化、种族或性别上的歧视; 
(七)    内部审计人员对于审计项目存有认知上的偏见; 
(八)    内部审计范围受到限制。 
第十条    内部审计人员识别了可能损害客观性的因素后,应对这些因素的严重性进行评估,并考虑是否已存在降低其影响的措施。 
第十一条      当存在严重损害客观性的因素时,内部审计人员应及时向项目负责人或机构负责人报告客观性受损的情况。 
第十二条      内部审计机构负责人应采取以下主要措施保证客观性: 
(一)    加强人力资源管理,提高内部审计人员的职业道德素质及专业胜任能力; 
(二)    增派内部审计人员参加审计项目,加强集体决策,并进行适当分工; 
(三)    采用工作轮换的方式安排审计项目及审计小组; 
(四)    制定适当、有效的激励机制; 
(五)    制定并实施系统、有效的内部审计质量控制; 
(六)    停止执行有关业务并及时向适当管理层报告。 
第十三条  在客观性受到损害的情况下,内部审计机构负责人应及时向适当管理层报告,并披露可能发生的利益冲突以及客观性受损的具体情况。 

第四章 附则 

第十四条 本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。 
第十五条 本准则自2006年    月    日起施行。