2013-02-05 04:21:16
| 近年来，计算机辅助审计技术在具体审计工作中得到了有效推广与应用，不仅在预算执行审计、经济责任审计及绩效审计调查项目中得到了广泛应用，同时在联网动态监管项目上也得到了有效尝试。计算机辅助审计手段的使用，大大提高了审计工作效率，缩短了审计工作时间，节约了审计成本，增加了数据核算的准确性、完整性，同时也为更好地撰写AO实例及计算机审计方法做好了铺垫。下面结合具体的审计工作实践，从以下四个方面就如何应用计算机辅助审计技术谈一下个人的一些看法： 一、做好审前调查，确保计算计辅助审计技术应用的可能性 从一个审计项目的整体层面而言，审前调查是一个审计项目具体实施的第一步，也是关键一步。通过审前调查，可以初步了解被审计单位是如何管理相关财务及业务资料，是否全面或部分实行了信息化管理，是否使计算机进行辅助审计成为可能。当然，应用财务软件进行财务核算，以及日常EXCEL等办公软件的使用，都是被审单位信息化手段的有效应用。但被审单位实行信息化手段管理财务及业务资料，只是审计人员可以运用计算机辅助审计技术进行审计的基础条件之一，审前调查了解初步确定地审计需求和审计目标，是考虑是否具备应用计算机辅助审计技术的关键，如果EXCEL等办公软件本身具备的查询分析等功能，能满足审计需求，实现审计目标，就无须应用AO现场审计系统，进行数据的导入、筛选、分析，此时，应用计算机辅助审计技术反而增加许多不必要的工作。因此，审计人员应清除的知道，计算机辅助审计技术的应用，最根本的目的，就是为了满足审计需求，实现审计目标，提高审计效率。 二、强化计算机辅助审计技术的应用，细化完善审计方案 审计方案是一个审计项目的指引，贯穿于审计项目实施的全过程，在很大程度上决定着一个项目的成败。因此，好的、成功的审计项目，必然要有一个全面完整、切实可行的审计方案。日常审计工作中，只靠审前调查、查阅资料、询问等手段，了解审计项目的相关信息，据以撰写审计方案，往往达不到面面俱到，容易造成审计方案的不细化、不完善。而一个成功的方案，最好在方案编写过程中，就后续审计工作中将要执行的具体审计步骤，在此进行初步尝试，当然此处不是要求像后续具体审计过程中那样的具体详细，只需满足审计方案编写的需求即可。例如：在经济责任审计项目中，首先可以借助计算机辅助审计技术，对被审单位审前的资产负债、收支结余、资产构成等基本信息进行审查核实，通过初步分析的结果，了解被审单位基本情况，发现可能存在的疑点，编写审计方案，确定下一步审计的重点。针对已实现信息化管理的被审计单位及部门，此步骤的实施不仅不会增加审计成本，而且还会更加充实完善审计方案，减少后续具体审计工作的盲目性，总体上提高审计工作效率。根据前期确定的审计目标、审计范围，对具体审计实施过程中将要分析的财务及业务数据进行初步审查，确定审计方案的覆盖范围及内容，把握审计重点，并根据审计需求，实行方案撰写的全覆盖。 三、加大计算机辅助审计技术审计过程应用，扎实做好审计项目 1. 计算机辅助审计技术在本级预算执行审计项目中的应用 预算执行审计作为我局较早实行计算机辅助审计的项目，近年来，得到了不断地充实与完善。尤其是2011年联网审计平台的建立，对预算执行信息化审计水平的提升是一个较大的促进，通过与市财政后台相关数据库的连接，使审计人员实现了远程数据的操作，方便了审计工作的具体组织实施，2010年度及2011年度市本级预算执行审计，审计人员充分利用联网审计平台，根据审计需求，及时在联网审计平台上设计了功能分类及经济分类等数据分析功能模块，对全市财政收支数据按一般预算收支及基金预算收支分类进行汇总分析，增加了数据分析的及时性、准确性。利用该联网审计平台，审计人员将市镇两级财政，纳入了对比分析的范畴，及时核实对比市镇两级往来挂账、财力完成及分配等情况。不断强化本级预算内外收支的趋势化对比分析，查看本级财力近年来的增减变化情况，并就变化较大的项目进行实际审查，核实其真实性、准确性。努力优化本级预算内外收支的结构化分析模块，核查预算收支的构成情况，并与预算编制进行对比审查，落实预算编制执行情况，例如针对政府实事工程，可以分项分类归集本级财力收支拨付使用情况，通过此处的筛选结果，与实际情况进行对比核实，确定资金拨付是否及时、完整。通过计算机辅助审计手段的运用，可以对本级财政往来项目进行账龄分析，筛查长期挂账项目，落实挂账的原因，是否符合转销条件，应转销而未及时转销。加大上解及下拨资金的核实力度，就相关财政资金的上解及下拨情况进行测算，将测算结果与实际规定的上解及下拨比例进行对比，以核实其准确性。计算机辅助审计手段的运用，尤其是联网平台的有效推广，审计人员可以根据实际调查了解的情况，就某项资金设定条件进行筛选，例如：查询“新增建设用地有偿使用费”项目，可以通过科目名称查询，也可通过科目代码进行查询，同时可以设定其他限制条件，以筛选认为审计需要的数据。通过对某项资金的明细筛查，可以从账面层次发现相关疑点信息，确定审查重点。同时通过该平台的筛选，最主要的也可为下步延伸调查，选好项目资金。 2. 计算机辅助审计技术在经济责任审计项目中的应用 经济责任审计在我们日常审计工作中所占比重较大，也是审计工作的重要组成部分。尤其是最近几年来，经济责任审计的任务越来越重，单靠手工审计，往往对按时保质完成经济责任审计项目增加了很大地难度。因此，计算机辅助审计手段的运用必不可少。审计实施时，审计人员首先利用AO现场审计实施系统的采集转换功能，以采集被审计单位的财务及业务数据，针对其中的财务数据，及时利用账表重建功能，以生成新的财务报表，与被审计单位提供的财务报表进行核对，从整体层面核实财务数据的真实性；针对其中的业务数据，可以根据数据的实际情况进行分类、汇总、筛选等操作，以及根据业务数据与财务数据的关联性，将实施分类、汇总等相关操作后的业务数据与财务数据进行对比审查，核实业务数据的准确性、完整性。例如：对某学校领导人进行经济责任审计时，将其中的择校费、住宿费、学杂费等项目的业务数据进行了采集，并利用计算机的辅助审计功能进行了分类、汇总，将分类汇总后的业务数据与学校财务数据的“应交财政专户款明细账”分类进行对比核实，发现存在部分资金未及时上缴财政专户，而直接发放奖学金的情况。其次，利用AO现场审计实施系统的查询、分析等功能模块，对审计需要的资产负债、收支结余等基本信息进行初步审查，根据初步审查结果及审计需求，运用结构化分析功能，对总体资产构成、明细项目资产的具体构成、以及收支的具体构成进行分析，并通过趋势化分析功能，与历史或行业同期数据进行对比，审核其变化情况，查看其是否合理合法。例如：对某单位领导人进行经济责任审计时，对其中的固定资产明细项进行了分析，发现其中的电子设备类固定资产较期初减少较多，根据此处疑点，审计人员进一步查阅固定资产台帐，发现期间内报废处理了一批电子设备，直接进行了调账，未进行报批处理。同时对该单位支出项目进行分析发现，近年来，项目支出资金较基本支出比重有所增加，并且有些项目支出资金是新增项，通过进一步延伸调查发现，该单位最近承担了市里的一项城区综合整治项目，该项资金的拨付，导致了该单位项目资金的增加。账龄分析，也是经责审计项目中利用计算机辅助审计技术的方便之处，尤其是往来账的分析，可以将那些长期挂账的往来款项筛选出来，进行一一核实，落实其可收回性，以及是否需要偿还，根据核实结果，及时将长期挂账的往来款项进行核销处理。根据相关规定，通过设定条件，对规模以上的现金收支进行审查，也是计算机辅助审计技术在经责审计项目中的有效运用。例如：对某一单位的罚没款收缴情况进行审查发现，该单位存在未严格按照规定进行执法的情况，对规模标准以上的罚没款，未执行罚缴分离，直接当场收缴，给舞弊行为的发生提供了空间。运用计算机辅助审计技术，可以实行多帐套的对比审查，从总账、明细账、余额表、凭证及台账，实现了多方数据对比分析，以从财务账面的角度发现可能存在的疑点，此方法也是在计算机审计中经常使用的审查手段。再次，运用AO现场审计系统固有的审计文书管理功能，可以便捷的生成审计通知书、审计取证、审计底稿、审计报告等文书，有助于确保文书的规范性、准确性。 3. 计算机辅助审计技术在绩效审计调查项目中的应用 绩效审计调查项目，作为我局每一年度必备的计划项目之一，其内容往往涉及的行业数据量大，纵横交错的部门关节多，许多工作是手工审计无法完成的，更多地需要依赖于计算机辅助审计手段的运用，否则，绩效审计调查项目只能浮在表面上，无法深入到从体制上、机制上查出问题，分析原因和提出审计建议。2011年开展的新农合基金绩效调查和2012年开展的河道工程维护管理费及地方水利建设基金绩效审计调查，我们正是采取了以计算机审计技术筛选大量的、多部门的、复杂的业务数据为主，单位财务账面数据核对印证的做法，取得了很好效果和成绩。以下就两个绩效审计调查项目的计算机审计具体做法，做一下交流： 审计实施过程中，调查人员首先要选好运用计算机开展下一步一系列审计调查工作的主关键字。例如：对新农合基金开展绩效调查时，根据对业务数据的审查，确定其参合人的新农合证件号或身份证号作为其主关键字；而对河道工程维护管理费及地方水利建设基金展开绩效审计调查时，确定缴纳义务人的税务登记证号作为其主关键字。主关键字的选定并不是唯一的，而要根据审计需要及审计调查数据的特点进行确定，以满足不同的审计需求，在同一绩效调查项目也可能发生变化。例如：在河道工程维护管理费及地方水利建设基金绩效调查项目中，若要归集公司与非公司河道工程维护管理费及地方水利建设基金的缴纳情况，我们会选择缴纳义务人名称为关键字，而不是选择缴纳义务人的税务登记证号；其次，要充分利用AO现场审计实施系统的数据分析功能，对相关资金展开调查分析，绩效审计调查项目，往往对资金构成、变化趋势等方面展开分析，重点关注其资金来源构成、支付比重、发展趋势等方面。例如：对新农合基金进行绩效调查时，根据其基金来源的构成由青岛、胶南、镇及个人（集体）三部分组成的特点，核实其资金来源构成情况，按年度分青岛、胶南、镇及个人（集体）三个方面进行汇总，并按年度与基金配套比重进行对比审查，核实年度资金配套是否完全到位；核实历年基金构成变化趋势，是否符合基金政策的变化；通过筛查门诊、住院等方面基金列支使用情况，对基金支付构成情况进行对比审查，核实基金的报销比例是否符合逐年增大报销比重的新农合基金政策。在绩效审计调查项目中运用计算机的辅助审计功能，对业务数据相关时间字段的审查，往往也是经常碰到的，因为时间及时期等相关字段，往往是绩效调查项目关注的重点。例如：通过对新农合基金征缴资料的审查，确认基金是否及时缴入国库；通过对基金报销数据的审查，确认是否按照规定时间及时进行报销，有无拖欠不报的情况；通过对河道工程维护管理费及地方水利建设基金缴纳时间的审查，核实是否存在超期不报的情况。再次，强化运用计算机辅助审计手段对延伸资金的筛选工作，也是绩效审计调查项目一个必不可少的程序，通过审前调查以及对调查项目政策的了解，运用计算机对采集到的相关数据，设定相关条件进行筛选，以确定延伸调查的资金或项目。例如：对新农合基金进行绩效调查时，审计人员即对超过报销规定期限的数据进行筛选，作为下一步延伸调查的基础数据，通过对筛选结果的实际调查，发现有多人存在空挂床的现象；对河道工程维护管理费及地方水利建设基金进行调查时，审计人员对长期未产生缴纳义务以及超期申报的缴纳义务人进行筛查，根据筛查结果，进行了延伸调查，发现存在漏缴少缴河道工程维护管理费及地方水利建设基金的情况。运用计算辅助审计技术，在做好绩效调查项目真实性、合规性审查的基础上，可以根据项目实际设定比重、比例、增长率、减少率等分析指标，从经济性、效率性、效果性对资金展开绩效评价。例如：在河道工程维护管理费及地方水利建设基金绩效审计调查项目中，根据地方水利建设基金是按照增值税、消费税、营业税1%征收的规定，可以分别测算全市实际缴纳增值税、消费税、营业税的比重，以及实际依据增值税、消费税、营业税已缴纳地方水利建设基金的比重，两方面对比展开评价，核实地方水利建设基金征收政策执行的效果如何。 4. 计算机辅助审计技术在联网动态监管项目中的应用 联网动态监管项目已纳入我局年度计划，是联网审计平台的有效使用，实现了对已纳入联网动态监管的项目或资金，实行实时监管。根据联网已有的数据分析模块或自行设定审计语言，对相关资金进行筛查，根据筛查结果，确定监管的重点，例如：近期，我们对本市职业学校国家助学金发放情况进行了联网动态监管，通过对本级财政职业学校国家助学金拨付情况的联网筛查，从整体层面上确定了全市年度内该资金的实际拨付情况，以及拨付明细，根据联网筛选的初步结果，审计人员及时展开延伸调查核实，抽查三处职业学校发现，普通存在未足额发放给学生的情况。联网动态监管的有效推广，使相关项目由事后监督，变成了事前、事中监督，对部分违法违纪行为的发生，起到了很好预防作用，但此处需要强调的是，要做好联网动态监管，必须将联网平台与实际调查实现有机结合，联网平台筛选出的数据往往只是基础信息，无法直接确定其是否合规合法，更多地是需要实际调查核实。 四、深化计算机辅助审计技术的应用，提升AO实例及计算机审计方法的撰写工作 1. 提前准备，选好项目。做好一个项目，关键在于项目的选取。为做好年度AO实例及计算机审计方法的撰写工作，我们年初就年度计划项目进行了筛查，以是否适合运用计算机进行审计作为一个最基础的审查标准，及时将具有电子数据，可运用AO现场审计实施系统的年度计划项目，初步挑入可撰写AO实例及审计方法项目库；在此基础上，及时查看历年审计署AO实例及计算机审计方法的评选情况，将那些撰写频率较高、已撰写较成功的项目，淘汰出局；进一步结合那些具有地方特色、涉及民生事宜、撰写频率较少以及资金额度较大的资金项目进行立意和组织材料，确定下一步的撰写重点。 2. 结合实践，强化应用。主体项目选定后，结合AO实例及计算机审计方法的撰写要求及实际情况，我们就针对该项目资金进行研究，对相关政策进行解读，认真研究该资金项目具体包括的内容，确定其中的某一或几个方面是否存在可弄虚作假、管理缺陷的可能性以及是否便于计算机辅助审计技术的应用，进而将该相关方面确定为撰写的重点。同时对该具体项目开展审计时，加强计算机辅助审计技术的日常使用，尽可能多的通过AO2011现场审计实施系统进行审计操作，并通过编写SQL语句或ASL脚本语言，对确定的审计重点展开审查，同时充分结合利用AO中固有的数据查询分析等功能，对相关审计项目进行对比分析，确保计算机辅助审计技术的有效使用。 3. 加强交流，积极借鉴。AO实例及计算机审计方法的撰写过程，也是一个不断交流与借鉴的过程。一篇成功AO实例及计算机审计方法的撰写，除了自己的精心准备、尽职尽责外，加强与其他撰写人之间的交流与探讨也是必要的。准确分析他人写作思路，了解成功经验做法，弥补自己的不足之处，相互之间共同认真研究审计署提出的写作要求，进一步明确写作目标，理顺AO实例及计算机审计方法撰写的层次结构。撰写人员尤其要注意到：AO实例相对来说是一个完整的审计项目，审计过程的实现可能借助计算机辅助审计技术，也可能不借鉴，直接由手工操作完成，完成后要注重审计结果的体现及成果的开发；而计算机审计方法，基本上是靠计算机的辅助审计技术完成的，它主要是提供一种审计的方式方法，注重的更多是过程，及其推广性、实用性。（李泽强） |
| （本文内容仅为作者个人观点，不代表任何审计机关和本网站的观点，未经许可，不得转载） |
