上市公司内部审计作为上市公司治理结构和内部控制体系的重要组成部分在上市公司监督和管理上发挥重要作用。其中上市公司的内部经济责任审计是内部审计一项重要的融管理和风险于一体的内部审计课题。

上市公司的内部经济责任审计是受集团公司董事会的委托，按照集团公司年度内审工作目标和工作计划对所属全资、具有实质控制权的控股企业的主要领导在任职期间的工作成果的鉴定,明确其经济责任,客观公正地评价其业绩的活动。通过经济责任、经营业绩和风险评估三方面检查监督企业主要领导的工作,以明确划分企业主要领导在不同时期内的经营业绩和应承担的经济责任,对督促企业遵守上市公司内控准则和国家有关法律法规,促进改善经营管理和提高经济效益,建立、健全现代企业管理制度具有重要的意义。本文就笔者亲自组织参与的审计案例谈谈如何开展上市公司对所属企业主要领导的经济责任审计，欢迎各位同行多提宝贵意见。

一、内部审计开展经济责任审计的目标

审计目标对于整个审计项目具有重要的指导作用,只有明确了审计目标的内延和外涵，明确审计目标与企业经营管理的关系，内部审计才能有的放矢，起到应有的作用。笔者所在的上市公司是一家国家级重点高新技术企业，下辖二十余家研发、生产制造型的企业，下属单位拥有两大生产基地,并拥有多项专利;子公司分布范围比较广，生产工艺复杂，尤其是集团公司于2009年收购了日本日兴电机公司后，集团公司既有日本控股公司又有美国销售公司，如何做好集团公司的内审工作难度比较大。因此集团公司内审部门对经济责任审计工作制定审计范本，规范工作流程、事前事中事后审计相结合，正确应用科学的审计技术，及时发现问题、及时沟通，对每一家企业都能做出正确的评价，在重大问题和关键问题上为集团公司决策提供了详实的基础资料。

二、内部审计开展经济责任审计的纬度

根据集团公司的管控目标制定经济责任审计的内容，挖掘经济责任审计的广度和深度。集团公司内审部开展领导干部经济责任审计，如何能挖掘内审的绩效、如何正确评价领导干部的经营业绩和领导责任，如何预防集团整体经营安全防范风险是集团公司最为关心的问题。只有确定了合理的审计思路和内容，大胆创新，才能为最后审计报告模式的实用性和审计结果的有效性运用打下扎实基础。如果审计内容不明确，审计工作就无地放失，经济责任审计就会流于形式，起不到应有的效果。根据集团公司所属各个企业的特点，结合集团公司对干部任免的制度流程，内审部门在做审计方案时重点突出以下几项审计内容：

    （一）集团公司下达的经济责任目标的落实和完成情况。经济责任目标，是贯穿经济责任审计的灵魂，是任期经济责任审计的重要内容。集团下属各个企业的经济责任目标在年初集团以责任状的形式逐一签订，责任状明确了责任人任期内各项考核指标。责任目标简略、直观，而实施审计则赋予了很多的内容。内部审计要充分维护责任状目标的严肃性，紧紧围绕责任目标确立并细划审计内容。就我们集团公司而言，经济责任目标视集团公司管理需要分类确定，如子公司和孙公司、全资和控股、国内和国外、规模和行业等均设立不同的经营管理责任目标，但内部审计可以统一将上述不同分类的经济责任目标提炼出包括销售、税金、利润、技术研发和项目开发、资产保值增值、费用的开源节流等相同的具体审计目标，实施实质性审计围绕上述内容，拓展和延伸审计内容。如审核销售，应将会计报表反映的财务销售和统计报表反映的含税销售额全部归集到审计范筹，对提前和延后开票、虚增销售和逃避税收隐匿收入作为审计重点。被审单位实现的利润指标是按照集团公司考核标准调整后的利润，实施审计过程中，应从集团公司利益角度，严格按照会计核算准则对销售的内控和财务数据、账务处理作为审核内容，审核是否如实、正确反映了销售状况，是否存在销售风险，如销售回款、逃避税收等。审核技术研发和项目开发，应依据集团公司科技管理部门和规划部门的相关制度、流程、考核要求来全面实施审计程序，以切实评价集团各公司的研发和项目开展情况以及实际取得的效果和为股东创造的收益。股东资产的保值增值则以企业的净资产为审核依据，是对资产、负债、损益内容的真实性通盘考虑后所做的各项实质性审计，风险评估是企业整体经营安全防范的评价，包括安全生产风险、税务风险、环保风险、消防风险、海关风险、期后事项风险等等，总之审核经济责任目标，审计内容上应着重突出责任人的任期目标与责任以及风险的评估。

（二）内控制度建立和执行情况。制度建设是有效管理的保证，执行制度是关键，健全部门制度并严格贯彻实施，是领导干部的一项重要职责。内审部门充分分解内部审计发挥重要的监督检查作用，要通过对被审计单位的内部控制系统的健全性、合理性和功能性进行测试和评价，找出制度设计的缺陷和执行中存在的薄弱环节，揭示问题的实质和管理的动态状况，进而有效确定和客观评价被审计单位主要领导的经济责任，实现审计结果的评价、服务促进功能。

（三）任职期间的债务情况。被审计单位主要领导干部任期内发生的债务规模，从两个方面去延伸审计：一是隐性的债务。主要领导离任时未报销的各种费用，这些债务往往被忽视。假如未能将这些隐性债务纳入审计视线，不仅不能客观公正地评价被审计单位主要领导干部的经济责任，而且严重影响审计质量，存在审计风险。二是显性债务。包括金融机构贷款、向单位或个人借入的款项、账面净资产为负的亏损等。以前年度转入的陈年烂账、历史遗留收入和支出挂账的净额，以及无法收回的各种款项与不需支付的各种款项等，也要作为审计重点。

（四）研发项目及重大经济事项的效益性。研发项目及重大经济事项是被审计单位主要领导履行经济职责的集中体现，往往与其本人的经济活动联系更为紧密，尤其一些重大事项虽然业经集团公司的批复，但他们给出的项目论证是否充分、是否民主、项目的进展是否顺利、建成后的效益、效果如何及对重大经济事项的处理，更能体现被审计单位主要领导驾驭综合管理的能力，也更能落实他们的经济责任。首先要理清在任期内，主要领导有哪些经济重大事项，项目的总类、总体投入规模及总体效益、效果的基础上，审查其决策的背景、过程、执行和落实效果情况，以充分的第一手资料来确定和评价主要领导的任期内经济责任。

（五）遵纪守法及廉政建设情况。这是被审计单位主要领导经济责任审计中的热点和难点。一方面通过财务收支审计，审查是否违规报销应由其个人负担的各项费用，是否私设“小金库”为个人或小集体牟利，是否长期无偿占用、甚至侵吞股东财产，是否有违规审批为他人谋取非法利益等问题；另一方面，通过群众举报或其他途径，对发现的问题和举报的线索在法定手段内认真开展内查外调，在最短时间内做出结论或说明，落实被审对象应承担的责任。

三、积极探索审计方法，构建经济责任审计评价体系。

（一）开展任期经济责任审计要加强事前、事中审计。

 为了更加及时、有效的对公司下属各企业的领导干部任期内的履职情况进行监督和评价,集团公司积极倡导经济责任审计关口前移。年初集团规划部与人力资源管理部门拟定全年任期经济责任纲要, 集团审计部门根据任期经济责任纲要，及时在事前和事中开展专项审计，在年终和年初对下属各企业的领导干部的全年经济责任进行终审，审计项目完成后审计报告及时提供公司董事会和人力资源管理部门, 为集团公司考核、调整领导干部提供依据。近几年通过对集团下属公司领导人进行任期责任审计、即加强了事前、事中监督力度, 又发挥了内部审计的威慑力。

    集团公司的制度流程建设一直与集团公司的不断发展壮大同步完善，集团公司在2012年提出了“实现从优秀到卓越的飞跃”的管理目标，为使各项制度流程更臻完善，在前两次大的修订基础上，2012年4月集团公司和股份公司两级管控机构共发布制度流程101个，制度颁布了，是否得到了很好的贯彻落实，这也是内审部门对下属单位经济责任审计的一项重要内容，这项审计工作涉及的内容广加之下属单位分布很广，如果统一都在经济责任审计时做这项工作会由于时间的限制流于形式，因此内审部将这项工作融入对股份公司内控评价的检查工作中以及各种专项检查工作中，充分发挥事前事中审计的作用。

（二）账内审计与账外延伸调研相结合。内部审计在组成项目小组时充分了解被审计单位的经营状况，对被审单位进行流程权限的审核，理清企业资产、负债的构成，深入分析其中的异常点，把疑点作为审计工作的重点，多维度开展符合性测试和实质性测试，以求正确评价责任人的经济责任。

（三）期内审计与延伸审计相结合。适当的延伸审计便于审计人员及时了解被审单位的整个发展历程，把任期内经济责任评价放在动态的发展过程中来通盘考虑。通过纵向比较，客观地反映被审对象经济责任的全貌，以确定是否存在历史遗留问题，从而使审计人员能够准确地对被审对象作出审计评价。

（四）全面审计与重点审查相结合。审计人员在进行全面审计的同时，有选择地对一些典型事项、易发腐败事项（如基建工程建设、采购）进行重点解剖，使经济责任审计向纵深推进。通过解剖，进一步了解被审对象任职期间的管理状况，揭露存在的问题，分析问题产生的原因，提出改进意见和建议。

（五）客观审计与主观评价相结合。对客观审计资料进行综合分析，被审对象在任期内经济指标的量化结果要准确；对不能量化的经济管理活动，则采用主观定性评价的方法。积极会同集团公司人力资源部门对被审对象的民主管理、群众威信等指标进行测评；同时了解被审对象任期内有无违纪违法、群众举报、查处结果等事项，可以更加全面、准确地评价被审对象任期内的德能勤绩。

四、探索审计成果运用，发挥经济责任审计的有效性。

内部经济责任审计一是注重从管理、经营层面提出解决问题的意见和建议，审计成果的运用对集团的决策起到非常重要的作用；二是对被审计对象的违法违纪行为，加大处理、处罚力度，发挥经济责任审计的威慑作用；三是对因决策失误、工作不作为等造成严重后果的行为，严格依法、依规追究相关责任，建立以责任追究为导向的成果运用机制；四是建立或落实集团公司内部的奖惩制度，公告经济责任审计结果，加强监督；五是加大对倾向性问题的分析力度，提出切实可行的审计建议，发挥预警作用；六是推动审计整改，加强整改效果。内部审计部门通过随机抽检被审计单位整改情况，确保审计整改扎实有效，把审计结果作为促进被审计单位规范管理的“服务器”。在集团公司日益壮大和各种新的管理模式不断涌现的形势下, 企业主要领导干部经济责任越来越突出, 通过加强对企业主要领导干部任期经济现任的审计, 可以客观、公正的评价领导人任职期间的业绩, 可以全面考核和正确评价主要领导干部, 有利于加强集团公司对领导干部的有效监督; 有利于维护集团公司良好的运营秩序; 促进主要领导干部的责任感和自我约束意识，促进集团公司企业文化建设。

（一）前任责任与后任责任的界定: 企业的生产经营活动, 是一个持续的过程。前任与现任企业领导人的任期之间存在着承前启后的业务关系, 责任期间的界定是最重要的分析经济责任审计关键指标。划清前任与现任的责任界限, 使接任者接的清楚, 离任者离的明白。因此, 在开展企业领导人任期经济责任审计的过程中, 在评价现任企业领导人经营业绩时, 区分前任与现任企业领导人之间的责任界限, 是客观公正、准确评价现任企业领导人经营业绩的前提。要客观公正地评价企业领导人的业绩, 关键在于准确地确定现任领导人任期应该承担的相关经济责任, 从而客观地评价任期内的经营业绩。前任责任是前任领导人任期内发生的延伸至本期造成的遗留问题, 对此在审计过程中应加以剔除或特别说明。

（二）直接责任与间接责任的界定: 企业主要领导对企业的财产和经营应负全面责任,但是在实际经营过程中并不是所有的责任都应由企业主要领导负责。按照经济责任制的分工原则, 企业领导人只直接承担其分工负责的那部分责任, 除此之外的责任对企业领导人来说只是间接责任。间接责任是企业领导人对未经其审批或各职能部门自主决定的经济行为中的问题应承担的责任。

（三）主观责任与客观责任的界定: 划清主观责任与客观责任的界限, 分清原因。由于企业领导人自身能力不够、以权谋私 滥用职权、官僚主义等主观原因给企业造成的损失属主观责任。由于企业领导人任职期间的市场环境、国家经济政策、考核政策变化和不可抗拒的外部因素影响使企业经营受到影响的属客观责任。

（四）前任遗留的问题的处理

审计中发现多数主要领导人对前任责任人遗留问题处理的积极性不高,帐面挂账长达几年不动。是物已非所值, 且大多形成呆坏帐。一经处理肯定形成损失, 如果把遗留问题的解决单独作为一项审计内容, 将会增加他们的责任感, 激励他们积极主动的处理遗留问题, 为企业减少损失。对其任期内处理以前遗留问题应在审计报告中加以肯定。

结束语：上市公司经济责任审计的实施，进一步加强了集团公司的管理监督，同时经济责任审计也是一项比较综合的内部管理审计课题，它体现了集团管控的成熟度，上市公司内部审计人员需要具备业务技能、经营管理知识、沟通技巧方能胜任工作，这也对上市公司内审机构建设提出了更高的要求，今后内审机构在经济责任审计中发挥监督、评价、预防以及服务功能还需要不断的探索和创新。(韵升控股集团审计部  马东红)

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