摘  要：实行电力工程建设全过程跟踪审计，能够更好的节约投资、确保质量、降低成本、提高效益，维护公司的合法权益，有利于防患于未然，更好的发挥审计“免疫系统”的建设性作用，促进企业的经营管理和经济活动朝着稳定、健康、良性方向不断发展。

关键词：电力工程  全过程审计 

 

随着市场经济的进一步发展，国有企业改革的不断深化，电力企业正在通过增加投资扩大生产规模，调整产业结构，寻求新的经济增长点，已成为企业发展的主要手段。而项目投资主体的多元化及利益格局的多样化，迫切需要对电力投资加强跟踪审计监督，所以投资工程的全工程跟踪审计监督已成为我国电力审计领域的一个重要方面。其对切实防止和解决电力工程造价管理中出现的突出问题和现象，有效防腐倡廉，节约项目投资，减少生产成本，控制工程进度，确保工程质量，加强企业管理，提高经济效益，都有着非常急迫的现实意义和深远的重要性。

一、全过程跟踪审计提出的背景与原因

工程审计是企业内部审计的重要内容之一，其最大特点是融技术性、经济性为一体，具有较强的专业性和综合性。传统的工程审计是滞后性的静态模式，因为整个审计重点是放在对工程竣工验收后的结算审计，是一种事后的静态审计监督，事前和事中基本没有审计部门介入。这种传统审计模式存在着以下缺陷:

一是介入时段滞后。当事后审计开始时工程已竣工验收，许多施工过程已无法看到隐蔽工程更难再现,当后期结算中遇到争议时，很难在现场观察取证。二是介入形式被动。审计人员对施工、验收和结算等过程,不能主动深入到现场，仅仅是在接受建设方委托后，才应合同或协议要求，被动地开始审计工作。三是分歧争议频繁。当一些签证或变更内容表述含糊或理解角度不同时，审计人员手里没有详实确凿的记载和证据，因此，争议时常发生，延长了审计周期。四是静态操作存在局限。建设工程全过程包含了决策、设计、招投标、物资采购、施工、工程竣工结(决)算及后评估这些阶段。显然，传统审计范围只涵盖了施工和竣工结(决)算两个阶段，若着眼于工程的整个周期，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督。

因此，这种只注意到单一环节和单一阶段，不考虑相关相邻影响因素的传统审计就只是静态的工作方法而不是动态的，这就使整个工程实施过程出现了监督视野的“盲区”。传统的静态工程审计模式已经不能更好的适应工程审计的需要，要想全方位、高水平地为电力建设投资把好关，审计人员还应从传统工作模式中，拓展出新的审计思路，加大推广实行全过程跟踪审计。  

二、全过程跟踪审计的方式、方法和关键环节

全过程跟踪审计要求审计人员对建设项目建设过程中的关键环节进行把关。重点审计，是项目全过程跟踪审计控制的核心，亦即项目建设过程中常发生问题的一些关键点。一般来说，审计机构应抓好工程事前、事中、事后的几个关键环节：

（一）工程事前审计是保证工程投资效益的前提

事前审计，控制好工程投资，要从根源做起。它涵盖了工程项目从前期可行性研究一直到交付使用的全过程，包括可研、立项、方案设计、施工图设计、组织施工、验收、交付使用等。

1、设计阶段是控制工程造价的重要阶段

科学设计把好工程第一关，合理设计是工程科学定位的基础。设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段，设计方案是否合理、设计质量的高低对工程造价会产生直接的影响。一句话设计是构成工程造价高低的主要因素，一般决定了工程造价的90%。因此，加强设计阶段的工程造价管理，堵塞设计阶段人为浪费，才能有效控制工程造价。
　　2、工程项目招投标过程公开、公平、合法、合规性审计

目前实行的工程项目招投标制，一方面达到节资增效，缩短工期，保证工程质量，提高了经济效益；另一方面，实行公开、公平、公正的市场竞争机制，增加透明度，减少贪污受贿。根据公司有关要求，对10万元以上的工程勘察、设计、施工、采购、监理必须进行招投标。并依法审查施工单位有没有中标通知书。进一步审查专家组成员组成是否合理，有无串标、漏标情况。

3、重点搞好施工合同审计

电力建设工程全过程审计中，合同审计是重中之重。审查合同的合法、合规、公平、完整性。重点要审查施工内容、工程总造价、施工期限和工程质量等是否与中标的标书一致，投标单位的承诺在合同中体现得是否充分，如质量保证、工期保证、违约责任等。防止定标时严格要求，订合同时迁就照顾的情况出现。

（二）工程事中审计是做好工程审计的关键：

建设工程需要审计人员深入现场，做好工程记录，掌握结算审计的第一手资料。更重要的是在现场能熟悉施工情况，掌握实际施工工艺、施工程序及使用的材料与合同要求的区别等。此阶段的审计应注意以下几点：
　　1.工程是否按图、按规范施工
　　对合同内没有的工序和项目要及时提出并做好记录。
　　2.认真审核工程签证
　　从合理控制造价的角度出发，对涉及费用的签证应把握以下原则：一是签证要及时，尤其是一些隐蔽工程的签证，最好在隐蔽之前核定，避免事后扯皮；二是尽量做到有据可依，变更和签证要注明工程量与事由，并且尽量把签证图纸化；三是严格履行签字程序，签证应由建设单位、监理单位及施工单位三方签章。

3、做好材料、设备的审查。就一般工程项目而言，材料费在整个工程成本中占到60%——70%左右，材料管理水平的高低，直接关系到工程项目的盈亏，因此加强对工程项目材料管理的审计十分必要。审查物资管理部门对大批、大额材料的采购是否实行了招标采购制度、是否坚持择优采购的原则，对大批、大额材料采购是否签定了采购合同。审查物资部门是否建立了材料验收责任制，管库员是否按照制度规定的程序和要求严把材料质量和数量关。

（三）工程事后审计是控制工程造价的最后保证

1、审查工程量的真实准确性，把握工程量计算关

工程量审核是结算中最基础的数据，工程量是构成工程造价的基本要素，工程量的多少直接影响到工程造价的高低，是确定工程造价的重要环节。工程量的计算是编制结算最繁琐的环节，耗用时间长、计算规则多，工程量大，最容易出现多算，重算或漏算的地方。通过分析性复核与实地勘测相结合的方法，力求查清查实。

2、审查工程决算书的编制是否符合规定

工程造价定额具有科学性、权威性、法令性，它的形式和内容，计算单位和数量标准任何人使用都必须严格执行，不能随意提高和降低。在审计中，查看定额编号、工程项目名称及规格，把好定额套用审核关。

3、审查工程项目中材料用量及价差的准确性

一般来说材料和设备造价占电网建设工程项目总造价的70%以上。改进材料和设备定价的方式，是工程造价控制的重点，改进主要材料和大型设备定价方式，意义重大，建议采用公开招标的方式确定主要材料和设备的价格。特别是在目前买方市场已基本形成的市场经济条件下，同类商品良莠不齐，商品的价格具有一定的变动性和复杂性。在电网工程项目内部审计的实践中，工程项目主材（设备）的市场价格一般都低于“工程造价信息”上发布的指导价。“包工包料”的工程承包方式中，工程项目主材价格的材差审计工作已成为工程造价审计的关键环节。

4、善用科学方法，为提高电力建设工程的审计质量创造条件

一是善用看图分析法。看图分析法是工程审计中最常用的一种方法，它贯穿于工程审计的全过程，特别是在工程决算审计中，必须认真看清所有施工图纸，才能全面准确地计算审定真实的工程造价。 二是善用现场记实法。审计部门要从改进工作作风、提升工作水平的高度出发，派专人亲临工程施工现场，对审计事项进行实地观察，对工程建设每一阶段的实际情况作如实记载，发现疑点，弄清真相，摸准真实工程量。也可以通过询问工程项目当事人、施工员等知情者，了解或证实工程量与工程价款的确凿数据，作为工程决算审计的重要参考。 三是善用调查取证法。审计人员应该深入实际进行调查研究，对照施工图纸，实地测量有关工程量，计量有关器材物质数量，对有疑点的隐蔽工程更要多方面核查。针对施工单位对施工材料虚报价格、以次充好、以假乱真的现象，内审人员除实地查验外，还要进行市场调查，取得同类材料的真实价格，从而有理有据地进行审计核减。 四是善用核对验证法。在对审计内容进行综合分析时，可以用一种记录或资料同另一种记录或资料进行对照，求证决算工程量与造价的真实性、合理性。一旦发现差别较大的情况，必须有第三种有效记录或资料佐证，并进行实地调查后方可作出结论。

 

随着经济全球化一体化程度的加深，我国正进入可持续、健康和稳定的发展轨道，电力工程建设的力度也将进一步加强。为使建设投资效益最大化，当前必须加强对电力工程建设的全过程、全方位的全过程跟踪审计管理，从工程决策、立项、设计、招投标、施工、监理、竣工、决算等环节加强审计监管，有利于防患于未然，有利于发挥内部审计“免疫系统”的建设性作用，促进企业的经营管理和经济活动朝着稳定、健康、良性方向不断发展。

 

（作者：曲雪军  烟台市牟平区供电公司）