[摘要] 在后金融危机时代，价值理论日渐得到我国企业的普遍认可，并逐渐成为企业管理的核心理念，而价值增值也成为了企业的首要目标。美国哈佛商学院教授迈克尔·波特的价值链管理理论，提出企业各项职能活动是一项价值增值活动。按照价值链理论设计的企业组织，只有为企业带来价值增值的部门才有存在的必要。国际内部审计师协会（IIA）在1999年提出内部审计的全新定义，明确了价值增值的目标，增值型内部审计理论与实务得到较大地发展。而在我国尤其是民营企业，内部审计面临着起步晚、起点高的困境，在稳固开展传统审计业务与开创增值审计业务之间，令民企内审部门应接不暇，以致在实务工作存在较多亟待解决的问题。本文从价值链管理角度，通过分析增值型内部审计的目标与要求，论述了民营企业内部审计如何认识并创新增值型内部审计理论，区分并处理与传统内部审计的关系，实现企业价值增值目标。

    [关健词] 内部审计 价值增值 民营企业 

   一、 增值型内部审计的内涵

（一）基于价值链理论的内部审计新理念

在上世纪后期，美国哈佛商学院教授迈克尔·波特（Michael E.Porter）提出价值链理论，波特认为，企业的价值创造是通过一系列活动构成的，通过这些基本和辅助的生产经营活动，构成一个创造价值的动态过程，即价值链。价值链理论揭示，企业与企业的竞争，不只是某个环节的竞争，而是整个价值链的竞争，而整个价值链的综合竞争力决定企业的竞争力，这其中也包括企业内部审计的竞争力。因此，企业在基于价值链管理进行的组织架构设置，只有为组织增加价值的部门，才具备生存与发展的基本条件。

基于价值链理论的成熟与发展，国际内部审计师协会（IIA）在1999年对内部审计做出了全新的定义，明确了内部审计的目的在于为组织增加价值，该定义的确定为内部审计的生存与发展指明了方向，也标明，内部审计进入了价值管理的全新发展阶段。

（二）基于国际内部审计定义的增值型内部审计

国际内部审计师协会（IIA）的新定义为，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。增值型内部审计，是基于新的内部审计定义所提出的，顾名思义就是为组织增加价值的内部审计。

增值型内部审计的定义相对于传统内部审计，是原内部审计定义基础上的深化与扩展，而原定义（1990年第五次修改）为，“内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务，旨在协助该组织的领导成员有效地履行他们的职责。”比较后可以理解，增值型内部审计实现了审计目标与组织目标的一致性，确立了内部审计组织存在的合理性与必要性。同时，也表明了增值型内部审计并非是一种新的审计类型，而是内部审计发展的一个新阶段。事实上，该阶段包含传统审计业务和增值审计业务，是传统内部审计阶段的继承与发展。

    （三）增值型内部审计与传统内部审计的关系

     国际内部审计师协会（IIA）对内部审计新旧定义的差异表明，增值型内部审计是现代内部审计的一个新的发展阶段，是一个重大变革，是在传统内部审计基础上的继承与发展，两者前后依存关系。

    在增值型内部审计发展阶段，改变了传统内部审计阶段中审计者与被审计者如同“警察与小偷” 的对立审计关系，通过被审计者“参与式”审计策略的调整，强调与被审计者建立良好的合作伙伴关系，实现了审计关系和谐发展。

    同时，将审计内容从独立的审查与评价活动，转变为确认与咨询活动。这就要求内部审计人员不仅需要如同以前一样发现问题，更要能够解决问题，并且向管理当局推销审计产品。

   二、 增值型内部审计的应用现状及存在的的问题

  （一）内审定义表明我国尚处在内部审计转型阶段

2003年，中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》中对内部审计的定义是：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。

就内部审计的定义比较可以发现，我国内部审计职能是监督与评价，接近于IIA在1990年的审查与评价内审职能定位，相较于1999年IIA对内部审计保证与咨询的职能定位相去甚远。由此可见，我国对内部审计的定义依然停留在IIA于1990年定义的阶段，而IIA已在1999年起对内部审计转向以风险为导向、以公司治理为目标，我国的内部审计要想与国际同步还有一段漫长的路程。

  （二）内部审计组织机构和人员设置不够合理

    国际内部审计是在财产所有权与经营管理权分离的前提下，随着组织管理方式的转变及内部职能的细分，是基于加强经营管理为目的的内在需求基础上自发形成与发展。这对于我国内部审计在《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》等相关法律法规基础上形成，以行政命令式推动下发展的情况，有着重大的区别。国际内部审计设置的动因，相较于国内内部审计，更具有生命力。

    在机构设置上，由于国内内部审计设置的动因，很多组织的内部审计制度是为了配合上级管理部门诸如证监会等相关规定而建立的，导致我国当前内部审计机构的设置存在着先天不足。在内部机构隶属关系上，有的内审部门还处于与财务部门合署办公甚至设置虚拟机构的状况，致使独立性无法得到保证，制约了内部审计的发展。

    在人员备配上，很多内部审计人员是由会计人员直接调配或兼任的，知识面大多围绕核算、成本等会计专业领域，内审人员存在专业背景过于单一、综合知识水平偏低等问题。这就导致审计人员在开展诸如采购审计、基建工程审计等专业性很强的审计项目时，很难保证审计深度达到管理层的需求。

  （三）内部审计实施的范围过于狭窄

    当前，我国的内部审计实施的范围主要集中在财务会计领域，内部审计人员也主要是对这些财务会计资料的真实性、合法性进行检查，对于财务会计领域之外的传统审计业务诸如基建工程审计、采购审计很少涉及，更何况是处于内部审计前沿的风险管理、公司治理、经营决策等增值审计业务领域。

   三、 增值型内部审计在民营企业应用的对策建议

民营企业内部审计是基于企业自身发展需要设立的，相较于我国的其他经济组织更具有自发性。但是，我国民营企业的个体经济规模普遍较小，大多数是中小企业，内部审计起步晚，内部管理相对薄弱，很多民营企业的内部审计主要还停留在财务会计领域，就连开展同属传统审计领域的工程审计、采购审计等，也受到审计范围、人员知识结构等限制而未得到普遍开展。对于从风险管理、控制、公司治理入手的增值审计业务，开展更是捉襟见肘。

为了民营企业内部审计能够顺利过渡到增值型内部审计阶段，笔者认为需要重点做好如下几项工作。

  （一）转变观念，以价值增值理念组建内部审计机构

思想指导行动，要想从根本上改变内部审计独立性不高、组织机构设置不科学的状况，必须转变观念，改变对内部审计的看法。内审人员要向管理层推销审计产品，增加管理层对内部审计的理解与信任，使管理层充分认识到内部审计能帮助其实现为组织增加价值的目标。

在机构设置上，要守护内部审计独立性的生命线，在追求独立性的同时要兼顾管理的有效性，以充分发挥内部审计的价值，根据企业自身情况选择合适的内部审计模式。

笔者认为，具备一定规模的民营企业，在设置内部审计机构时，可以选择双重管理模式，内审部门在业务上接受董事会审计委员会指导，行政上接受总经理的领导。既保持一定的独立性，兼顾大小股东的合法权益，又能充分发挥管理有效性，使内部审计服务企业发展。

  （二）优化人员结构，打造多专业背景内审团队

    内部审计人才队伍是实施增值型内部审计的保障。在内审人才队伍建设上，首先要适应审计对象的多元化发展，建立多专业背景的内审团队，内审人员的专业应涵盖财务会计、工程造价、机电设备等，使之符合内审部门开拓新审计领域的发展规划。其次，要严把聘任关，不仅局限于聘用人员的学历，要提高对综合知识、学习能力的要求，从源头上确保人员的素质。三是要加强后续教育，使之能够通过学习保持知识结构跟上时代的步伐，切勿使其“江郎才尽”，通过内审人员业务素质的提升，促进内部审计职业发展。四是要正确引导内审人员的价值观、人生观，注重审计人员职业道德教育，以贪污腐败为耻，减少利益牵制，保持独立性以维护内部审计的质量与形象。

  （三）注重传统审计业务，夯实内部审计转型的基础

增值型内部审计是内部审计发展最前沿的阶段，在我国的内部审计，尤其是民营企业的内部审计，基本处于传统内部审计向增值型内部审计型的阶段。在此阶段中，内部审计既要开展传统审计业务，又要开拓增值审计业务。

笔者认为在现阶段，首先应做深做透传统审计业务，为增值审计业务的开展打下良好的基础。要处理好传统审计业务与增值审计业务的关系，传统审计业务是创新增值审计业务的基础，否则将被视为无源之水、空中阁楼。其次，在审计业务的布局上，应坚持以财务/内控审计为核心，以采购审计、工程造价审计为基础。在日常审计工作中，逐步融入风险管理、公司治理、经营决策的价值增值内部审计理念。我国正处于社会主义市场经济的初级阶段，贪污腐败、商业贿赂等舞弊案件时有发生，“楼脆脆”、“桥塌塌”等工程质量隐患频发。内部审计环境迫我们使不能对“监督”的审计职能有所放松，通过对日常采购、工程管理等舞弊案件多发的业务环节进行重点审计，也能够为组织增加价值。三是进一步拓展财务/内控审计的核心审计领域，使之延伸到风险管理、公司治理与经营决策，通过应用与评价投资价值评估模型、战略分析工具、平衡计分卡等企业管理工具，为管理层提供更有价值的审计咨询业务，帮助管理层实现组织价值增值目标，成为企业高管人员业务合作伙伴。(舜宇光学科技（集团）有限公司 徐建汀)

   参考文献：

［1］ 杨玲 葛春霞，2010年：增值型内部审计与民营企业的公司治理［A］，企业发展，P33。

［2］ 温之骏，2011年：我国增值型内部审计应用的现状及对策[A]，中国外资，P189。

［3］ 张宝侠，2009年：对内部审计队伍建设的思考[B]，交通财会，P91。

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