目前，在企业经济责任审计实践中，审计大部分精力放在在已有资料的基础上发表客观评价，根据既成资料查找问题、追究责任，侧重于定性相关人员任期责任的结果，而对企业经营过程中潜在的、倾向性的问题分析还不够深入。笔者认为，结果的追究固然重要，但过程的追踪和事前的风险防范更能使企业避免损失、偏离方向。在广泛占有资料的基础之上，重责的同时强化问的环节，充分发挥审计监督职责，能更好的为企业和社会经济发展服务。

　　一问规章制度。首先，检查制度的完善性。没有一套完善制度来制约的企业，它的管理绝对不会规范，必定出现一盘散沙的局面。其次，看制度的可行性。过于苛刻的执行条件会使人望而生畏，而过于宽松的规章则会让人形成懒散的作风，好的制度是大部分员工经过不懈的努力能够达到它的要求。第三，要看实际执行的彻底性。制度贵在执行，如果被束之高阁，那么再多再好的制度也都形同虚设。通过调查规章制度，可以从中发现漏洞和薄弱环节,及时提出解决问题的相关措施,做到关口前移,防范在先。

　　二问主要经济业务。主营业务是一个企业的主要利润来源，也是广大职工的生存之本，它的健康发展小到关系到一个企业及其职工，大到影响社会的经济和稳定。审计除了了解企业重大决策的制定、执行及结果等情况，还可以通过召开座谈会的方式，广泛听取各方面的声音，可以对被审计单位职工关心的问题有个大致的了解，从不同角度了解经济事项的全貌，综合审计人员的智慧，结合国际国内经济大环境，从旁观者的角度，在客观评价经济业务的基础上，揭示企业经营发展中面临的重大风险，提出合理化建议。

　　三问关键岗位人员。人是进行经济活动的主体，可以通过个别访谈的方式，了解关键岗位人员对业务的熟练程度，倾听他们对业务独到的见解，从中能够看出他们的性格特点和敬业程度，对那些不按制度办事、敷衍了事的人，不但要及时予以提醒，必要时还应建议采取适当惩罚措施，以达到惩前毖后的效果，帮助企业打造一支和谐高效、积极向上的团队。同时，还应检查各个岗位人员之间的责权利是否相互制衡，过于集中的权利容易滋生矛盾和腐败，注意是否有违法违纪问题的蛛丝马迹，做到违法必究。    

　　根据结果来补漏改进是亡羊补牢式的做法，虽然能够“补牢”，但是毕竟已经造成巨大的损失。犹如山西溃坝，事故发生后问责固然必不可少，但要防止事故发生，未雨绸缪才是关键所在，毕竟问责的最终目的不在于惩治，而在于警示。因此企业审计中，可以探索经济责任审计与效益审计相结合的路子，针对潜在的问题提出建设性的建议，防患于未然，充分发挥审计的“免疫系统”功能。（审计署沈阳特派办 许宏梅） 




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