2010-06-26 02:52:47
| 加拿大国家审计体制属于立法型，审计署（Office of Auditor General）成立于1878年，是加拿大最高国家审计机关，隶属于国会众议院。由于加拿大实行联邦体制，联邦审计机关与地方审计机关各自在法律框架下独立开展审计监督工作，没有直接的领导与被领导关系。地方审计机关隶属于地方议会，负责实施地方的各类审计。审计署可以对地方审计机关进行业务指导，其财政审计具有以下几方面特色。 一、财政报表审计 财政审计是加拿大审计机关的重要职责。根据1977年《审计长法》（Auditor General Act）第六条“审计长应当检查列入公共账目的报表，以及财政委员会主席或者财政部部长提交审计的其他财务报表。审计长应当就上述财务报表是否遵循联邦政府的会计政策，是否与以前年度相符，公允地反映信息发表意见，同时可以提出任何保留意见”。为证实报表的真实性，往往也要延伸审计政府各职能部门，包括部门预算执行。 二、三级财政审计职责和范围清晰 联邦政府财政决算审计即其直接收支和向各省（地区）的拨款即转移支付，由加拿大联邦审计署直接进行审计，但不审计各省（地区）级的财政决算。审计长可以对加拿大联邦政府的财政报表即公共账目提出意见；各省、市（地区）审计机关对本级财政决算进行审计，并将结果报告本级议会，但市级财政审计一般委托会计师事务所进行审计。 在审计实施中，审计人员运用审计准则中确定的函证、盘点存货、实地检查等方法，取得相应的实物、书面证据等，并对收集的证据进行鉴定、分析，以确定收支情况的真实性和准确性。 三、审计的目的服务于议会 财政审计的目的服务于议会的需要，明确政府的受托责任。审计署1990年发表的《使命宣言》，明确其使命是为议会服务，进行独立的审计与检查，促进政府运作的改善与责任性的加强。审计机关通常围绕议会的要求来确定审计重点与内容，组织审计工作。其中一项主要的使命就是每年对加拿大政府财政决算报表发表意见，并向议会报告审计结果。因为财政报表是明确政府受托责任的重要载体，审计机关开展财政审计为强化政府活动以结果为导向和加强风险管理作出努力，发挥的作用越来越大。同时，加拿大联邦与各省市议会，通常设有公共账目委员会或审计委员会，直接对审计机关工作提出要求，并审阅审计报告。 四、财政预决算审计一体化 加拿大没有财政预算执行审计这一说法，只有财政决算审计，通过对财政决算报表审计，延伸审计预算执行情况，预算执行审计与决算审计合二为一。财政决算审计工作一般都在财政年度结束、政府形成财政决算报表（草案）后开展，审计机关对财政决算报表的合规性、公允性和一致性进行审查，审计内容还兼顾效益性。审计重点是审查预算执行结果是否与预算相符，是否有重大调整事项，并追溯抽查预算执行情况，测试内部控制，对具体支出事项进行抽样审计。审计标准遵循加拿大注册会计师协会发布的审计准则。 五、委托会计师事务所审计 由于财政决算审计的工作量很大，加拿大各级审计机关通常将部分或全部的财政决算审计业务外包给会计师事务所。如2008-2009财政年度，安大略省的37个政府部门的财政决算都由该省审计厅直接审计，而该省的63个政府所属事业性组织、国有企业和信托基金，只有21个单位的决算由审计厅进行审计，另外的42个单位决算外包给会计师事务所审计，事业性组织、国有企业和信托基金审计的外包率达66.7%。审计业务外包实行招投标，由审计机关根据招投标结果委托会计师事务所。会计师事务所的审计费用从审计机关的预算经费中支付。审计业务外包过程中，审计机关对会计师事务所的工作质量进行控制，对其审计工作底稿与审计报告等业务资料进行复核。加拿大的社会审计与政府审计的审计标准一致，都是加拿大注册会计师协会发布的审计准则，这为审计机关进行质量控制提供有利的条件。 六、采用内部控制评风险估，确定审计重点 注重对财务系统及内部控制进行检查和测验并进行评审，以确定管理制度是否建立，其系统和程序是否保证经济效益的实现。审计人员认为一个好的内部控制系统应该具备五个条件：一是有可靠的、能力强的内控人员；二是各个岗位职责分明；三是各个环节都有文件记录；四是对资材消耗有分项登记；五是对系统有检查制度。如果评估认为被审单位的内部控制系统可靠、有效，审计风险就较小，反之则认为审计风险较大，应当作为重点审计。审计时审计人员对财务系统及内部控制进行检查和测验并进行评审，以确定管理制度是否建立，其系统和程序是否保证经济效益的实现，鉴别与准则是否有差异，找出其主要原因，最后做结论和建议，确定审计的重点。 七、计算机联网审计 加拿大联邦政府以及各省（地区）、市都采用一个统一的计算机系统平台进行办公，各部门之间有独自的专用系统软件，但与办公系统都有接口，可以实现各类数据的上传和下载。审计系统也有两个软件包：一是自动审计软件包，审计人员只要输入数据，就能自动实现比较分析；二是统计抽样软件包，审计人员可以从大量数据中进行筛选，客观、科学地实现审计抽样。审计过程中，审计人员可以通过登录等级权限进入计算机系统，对各政府部门的经费收支进行检查，并运用审计系统对相关数据进行统计分析，足不出户就能实施财政审计。（李艳平） |
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