会计内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，在现代财务会计中起着重要的管理作用。目前，在行政单位中，会计内部控制管理较企业而言十分薄弱，从经济的不断发展形势看，行政事业单位会计的内部控制不容忽视，为了能够为社会与经济发展提供高保真的发展模式与环境、提高资产的安全性，就需要不断发现问题、解决问题，提高与加强行政事业会计内部控制。只有建立起全面、完善的内部控制制度，才能更好地发挥各单位在经济建设中的作用。

一、行政事业单位会计内部控制的现状

1．从行政事业单位会计内控制度建设分析

从行政事业单位的现状来看，相当一部分单位严重缺乏会计内部控制理念，对会计内部控制的认知度不足，没有建立起完整、全面、有效的会计内部控制。即便是有的单位建立了会计内部制度体系，其管理的方式与核算的方式不够合理，只是单纯地硬套公式，照搬套路，根本完全没有从行政事业单位自身的财务会计管理角度出发。

某一些行政事业单位虽建立起来比较完善的会计内部制度，但只是赋予形式上的样子，没有将整个控制制度运用在财务会计的管理与核算中。会计内部制度的执行性比较困难，在很多重大事项决策上，其预算部门对于资金的使用、规划、配比等不够明确与完善，其约束力明显不够。

2．人员配备、岗位分工不合规定

按照《会计法》的规定，行政事业单位的会计人员从事其会计工作者必须具备会计从业资格证书，担任单位会计的负责人员还应具备会计师职称的资格等。但一些行政事业单位由于资金涉及量不大，核算过程简易，所以没有对其会计人员进行严格的筛选。而且在实际工作中，行政事业单位的财务部门也未将出纳、记账人员、保管人员细致划分，导致人员职责不清与监守自盗的情况出现。

3．行政事业单位的票据管理不严

由于现在财务票据作假情况十分普遍，行政事业单位的财务管理中也难免出现类似的现象。另外，在票据的领购、使用、作废、红冲等一些事项上，行政单位也没有严格按照其规定进行操作，造成了事业单位资金使用漏洞。

4．行政事业单位的财产管理不严

由于现在行政事业单位财产多样化，所以行政事业单位也难免会出现财产管理不严的现象。在这其中，一些单位管理人员等在一些事项上没有完全履行其职能，也没有严格按照其规定进行操作，常常发生财产下落不明、财产纪录不明确等现象。

5．会计财务预算控制薄弱

就目前来说，我国的绝大部分行政事业单位的会计内部控制制度不完善与不明确，虽然一些大型城市已开始重视此问题，但其操作与运行、监管的力度还不够。其中，一些单位的财务预算的编制比较粗糙，不符合实际，只是单纯地根据上一年的财政状况、收支水平等来设定未来的预算情况，这样严重不符合发展的观点处理财务事宜，另外。其具体的项目预算金额、资金使用明细等都不够详细，这样很容易造成会计内部控制的失调，预算支出达不到逐笔进行核定的要求；另一方面，会计财务预算的刚性力度不够。

二、加强对事业单位财务会计内部控制的关键

行政事业单位的会计内部控制成败关键在于单位负责人对会计内部制度的重视程度与自觉控制意识的行为。因此，加强对单位负责人有关会计内部控制方面的知识强化与宣传力度，提高他们对会计内部控制的认知度，更为重要。行政事业单位的负责人要积极带头完善认知财经法律法规，以身作则，带动单位会计人员依法履行其职责，不随意接受、指使、强行会计机构与人员违法办理会计相应事项。切实严格加强行政事业单位的会计内部控制，以此来维护国家财经纪律，提高会计信息的质量。

三、对事业单位会计内部控制的建议

1．健全财会管理体制

行政事业单位的财务管理部门应该全力整治与加强财会的体制革新，强化会计管理机制。

财务部门要严格按照部门预算，不断完善、更新单位财政框架，以此来逐步完善行政事业单位的财会管理制度，并指导行政事业单位的内部财会管理工作的有效开展。行政事业单位的财务部门应按照其自身的发展与规划建立起从单位预算编制到执行与最终决算的整个监管体制，发挥单位财务部门的合理财会监督权力，以保证单位账款做到有据可查、有单可依，正确控制资金的进出。

利用财务部门的革新推动行政事业单位内部改革，强化领导层的廉洁、中层领导的积极处事态度，普通人员的办事效率。还需要不断地提高单位财会人员的素质与知识，不断地使会计内部控制规范化运作，促进财会管理在各单位的内部管理中的作用。

2．建立健全会计内部控制制度，提高财务管理水平

可以通过制定会计内部控制制度条例与实行目标，确保在单位内，一切的经济业务的发生均能按照正常的预期目标进行与完成。在制定行政事业单位的会计控制制度时，要把握好三点原则：（1）以预防控制为主，进行会计管理事后为辅，防止会计行为发生无效或是不法的行为；（2）注重程序制约，对行政事业单位主要的业务进行有效的制约；（3）注重岗位责任牵制，在单位的岗位设置上与分工上，将会计的使用职能与处理职能、监督职能细化、分散，一定要明确各部门组织及上岗个人应承担的责任范围。

3．加强日常管理，促进会计基础工作的规范化

根据行政事业单位的会计工作特点进行设置岗位需求，做到按事设岗、按岗设人，明确其职责，相互制约，保障会计岗位设置的合理性与有效性，确保会计核算的真实性、完整性。

4．加强会计队伍建设，提高财会人员素质

会计人员在会计内部控制中既是主体，又是被控制的客体。要不断加强对单位会计人员的素质与专业知识的培养与要求，让他们不只是单会会计核算，还要不断地强化其业务流程。在提高素质的同时，还要让会计人员树立良好的法制观念和高尚的品德与职业道德，加强会计人员的爱岗敬业、遵纪守法、坚持原则等职业道德的熏陶。

5．加强内部审计，强化财政监督管理，形成监督合力

在行政事业单位的管理工作中，不断地加强内部审计工作也是会计内部控制有效实施的重要组成部分，这样能够强化内部会计监督的职能性。单位各个部门应该定期进行内部审计，制作内部审计测评，及时地发现单位内部财务等方面的漏洞及缺陷，并针对该类问题制定改进措施，完善行政事业单位会计内部的有效控制。（作者：何 君 宁波杭州湾新区开发建设管理委员会会计核算中心）

（来源：《中国总会计师》）